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イギリスにおける暗号通貨の課税

免責事項：この資料は情報提供のみを目的として作成されたものであり、税務、法務、または会計上のアドバイスを提供することを意図したものではなく、またそのようなアドバイスに依存すべきではありません。取引を行う前に、自身の税務、法務、および会計のアドバイザーに相談してください。

2021年3月、イギリスの税務当局であるHMRC（Her Majesty’s Revenue and Customs）は仮想資産に関する税ガイダンスを発行しました。追加情報が必要な場合は、常にそのガイドを参照できます。HMRCが仮想通貨を仮想資産と呼んでいるため、このガイドの残りの部分でもその命名規則を使用します。

まず、ビットコインやその他の仮想資産の課税に影響を与える最も一般的な要因は次のとおりです:
1. あなたは事業として取引しているか、それとも個人投資として取引しているか？
2. 仮想資産からだけでなく、すべてのキャピタルゲインでどれだけ稼いだか？
3. 同じ仮想資産を同じ日に、または30日以内に売買したか？

個人または事業者？

HMRCは、暗号資産を個人投資として報告するか事業活動として報告するかによって課税方法を決定します。私たちの経験では、多くの人が暗号資産を個人投資として取引しています。個人投資として選択する場合、キャピタルゲイン税のルールに従います。事業活動として選択する場合、所得税のルールに従います。

重要なのは、個人として報告しても、HMRCが事業者として扱う可能性があることです。HMRCは事業活動の定義を厳密には定めておらず、ケースバイケースで判断されます。代わりに、HMRCは以下の要素を考慮する金融取引ルールを提供しています：

取引の数と頻度
組織性
リスク
商業性
取引に費やす時間
資産の保有期間（数分以内に売買されるか、長期間保有されるか）

一般的な目安として、ほとんどの資産を中長期的に保有し、頻繁に取引しない場合、暗号資産を個人投資として報告できます。

暗号資産のキャピタルゲイン

英国では、暗号資産の「処分」時にキャピタルゲイン税が課されます。HMRCは処分を以下のように定義しています：

暗号資産を売却して現金を得る。
暗号資産を別の種類の暗号資産と交換する。
暗号資産を使用して商品やサービスの支払いを行う。
暗号資産を他人に贈与する。

例えば、1.の場合、資産を購入価格より高く売却した場合、キャピタルゲインが発生し、そのゲインに対して課税されます。ゲインの額は、取得原価から実現額を差し引いて計算されます。

取得原価の計算

キャピタルゲインの基本的な計算は簡単ですが、詳細は少し混乱することがあります。実現額の計算は簡単で、資産の販売価格から手数料を差し引いた額です。取得原価の計算にはもう少し手間がかかります。

HMRCは、暗号資産の取得原価を決定するための「マッチングルール」を設定しています。詳細は後で説明しますが、ほとんどの場合「プールルール」を使用します。このルールでは、保有する各トークンをプールにまとめ、プール原価を計算します。これはすべてのトークンの平均購入コストと考えられます。例を見てみましょう：

10 ETHを1 ETHあたり£1,000で取得し、合計£10,000の費用がかかりました。6か月後、10 ETHを1 ETHあたり£2,000で取得し、合計£30,000の費用がかかります。ETHのプールは20で、プール原価は£30,000で、1 ETHあたりの原価は£1,500です。

取得原価がわかったので、この例を基にした簡単なキャピタルゲインのシナリオを見てみましょう。15 ETHを1 ETHあたり£2,200で売却することに決めたとしましょう。この場合、実現額は£2,200で、取得原価は£1,500ですので、1 ETHあたりのキャピタルゲインは£700、合計£10,500（15 x £700）です。この額に対して税金を支払う義務があります。

しかし、どれだけの税金を支払わなければならないかは以下に依存します：

年間の総キャピタルゲイン（暗号資産以外の取引からのゲインも含む）。毎年キャピタルゲイン税の控除額があります。この控除額により、一定額（2020/21課税年度では£12,300）までの資産処分からの利益に対してはキャピタルゲイン税を支払いません。上記の例では、他のキャピタルゲインがない場合、キャピタルゲインに対して税金を支払う必要はありません。
所得階層。もしあなたが高所得者または追加税率適用者であれば、キャピタルゲイン税率は20%です。基本税率適用者であれば、税率は課税所得とゲインの大きさに依存します。

損失を活用した節税

損失を活用した節税は、投資を損失で売却することで税負担を軽減することを指します。例えば、1 BTCを£10,000で購入し、同じ年に£15,000で売却した場合、£5,000のキャピタルゲインが発生し、これは当然ながら課税対象です。さて、同じ年に£10,000相当のTesla株を購入し、その価格が暴落したとします。戦略的にTesla株を売却し、£5,000の損失を出すことを決定します。この損失を使ってBitcoinのゲインを相殺し、税負担を完全に回避できます。次に、Tesla株を売却した瞬間から法定の30日間を待ち、再び株を購入します。幸運にも価格が回復していなければ、Bitcoinのゲインに対する税負担を完全に回避しつつ、Teslaのポジションを減らさずに済みます。

これは損失を活用した節税の一例ですが、英国では多くの節税スキームを防ぐための措置が取られています。具体的には、キャピタルゲインを計算する際に「マッチングルール」を使用しなければなりません。

マッチングルール

HMRCは、様々な節税戦略を防ぐために「マッチングルール」を設定しています。これらのルールは、暗号資産の取得原価と実現額の計算方法を決定します。暗号資産を処分する際には、以下の3つのルールを適用しなければなりません：

同じ資産を同日に取得した場合、その資産の「同日ルール」を適用します。その資産の取得額を超えて処分した場合は、次のルールを適用します。
処分後2〜30日以内に同じ資産を再取得した場合、「30日ルール」を適用します。その資産の再取得額を超えて処分した場合は、次のルールを適用します。
プールルールを使用します。

プールルールは「暗号資産のキャピタルゲイン」セクションで説明しました。同日ルールと30日ルールを見てみましょう。

同日ルール

同じ種類のトークンが同日に取得および処分された場合、すべての取得は1つの取引として扱われ、すべての処分も1つの取引として扱われます。これにより、平均取得原価と平均実現額を計算することになります。同日の取得は処分と一致させます。例えば：

1年前に1 BTCを£10,000で取得しました。

今朝、0.5 BTCを£10,000で処分しました。

今日の午後、1 BTCを£20,000で取得しました。

今晩、0.5 BTCを£8,000で処分しました。

今晩遅く、0.5 BTCを£10,000で取得しました。

今日の処分は1 BTCを£18,000で処分したものとして扱われます。今日の取得も1.5 BTCを£30,000で取得したものとして扱われます。1 BTCの処分は今日の取得1 BTC分と一致し、£2,000のキャピタルゲインが発生します（£20,000 - £18,000）。今日取得した残りの0.5 BTCは、1年前に購入した1 BTCと一緒にプールに追加されます。新しいプールの合計は1.5 BTCで、プール原価は£20,000、1 BTCあたりの原価は£13,333.33です。

30日ルール

過去30日以内に処分した同じ種類のトークンを再取得した場合、処分した資産の取得原価は先入先出法（FIFO）で計算されます。例を見てみましょう：

1月1日に10 ETHを£10,000で取得しました。

3月1日に5 ETHを£10,000で処分しました。

3月15日に3 ETHを£4,500で取得しました。

3月20日に3 ETHを£6,000で取得しました。

3月15日と20日の取得は3月1日の処分から30日以内に行われたため、これらの取得は処分に可能な限り一致させられます。3月15日の3 ETHと3月20日の2 ETHは3月1日に処分した5 ETHに一致し、£1,500のキャピタルゲインが発生します（£10,000 - £4,500 - £4,000）。3月20日の残りの1 ETHは一致しないため、プールに追加され、プールの合計は6 ETHで、プール原価は£7,000です。

Bitcoinを使って何かを購入した場合、税金を支払う必要がありますか？

暗号資産のキャピタルゲインセクションで述べたように、HMRCのルールでは、処分には暗号資産を使用して何かを購入することが含まれます。例を見てみましょう：

1月1日に1 BTCを£10,000で購入したとします。6月1日にはBitcoinの価格が£20,000に倍増しました。この新たな富を使って£20,000の車を1 BTCで購入することに決めました。この瞬間、BTCを売り手に送ることで£10,000のゲインが発生し、課税イベントとなります。これを税務報告に考慮する必要があります。

英国には小額の暗号資産購入に対する税金の免除がありますか？

免除はありません。しかし、広範なキャピタルゲイン税の控除額があることを思い出してください。この控除額には暗号資産のゲインも含まれますが、株式や不動産のゲインも含まれます。2020/21課税年度のキャピタルゲイン税の控除額は£12,300でした。この額を超えるキャピタルゲインに対してのみ税金を支払う義務があります。

Bitcoinで支払われた場合、どのように課税されますか？

価格の上昇や下落に関しては、前述のルールが適用されます。例えば、1月1日に商品やサービスと引き換えに暗号資産を受け取った場合、その日の暗号資産の価格が取得原価と見なされます。後で暗号資産を売却したり、何かを購入するために使用したりする場合、利益や損失は交換時の価格に依存します。

当然のことながら、暗号資産で支払われることは「現金相当」として扱われ、現金で支払われるのと同じように所得税と国民保険料（NIC）の対象となります。例えば、暗号資産を受け取った瞬間にそれをポンドに売却する場合、税額はポンドを受け取った場合と全く同じです。

Bitcoinを他の暗号資産と交換することは課税イベントとしてカウントされますか？

暗号資産のキャピタルゲインセクションで述べたように、HMRCのルールでは、処分には暗号資産を別の種類の暗号資産と交換することが含まれます。

つまり、1つの暗号資産を売却して別の暗号資産を取得する場合、それは課税イベントとして扱われ、取得原価を決定し、キャピタルゲインを報告する必要があります。

英国税法は暗号資産のエアドロップをどのように扱いますか？

このセクションおよびこのセクションは、HMRCの暗号資産に関する税ガイダンスでエアドロップを取り扱っています。エアドロップの報告方法は、エアドロップを受け取る理由によります。以下の場合：

エアドロップされたトークンが暗号資産またはマイニングに関連する取引やビジネス取引の一部として受け取られる場合。

エアドロップされたトークンの市場価値を記録し、所得税の対象となります。エアドロップされたトークンの処分による利益はキャピタルゲイン税の対象となります。

エアドロップされたトークンが何も対価を要求されず、暗号資産やマイニングに関連する取引やビジネス取引の一部ではない場合。

この場合、エアドロップされたトークンは処分時にキャピタルゲイン税のルールに従います。トークンを既に保有していない場合、トークンは独自のS104プールに入ります。既にトークンを保有している場合、トークンを既存のプールに上記の方法で追加します。取得コストはエアドロップ時の市場価値です。

英国税法は暗号資産のフォークをどのように扱いますか？

HMRCはフォークに関するガイダンスをこちらで提供しています。フォークにはソフトフォークとハードフォークの2種類があります。ソフトフォークは、ブロックチェーンの基盤に対する小規模な更新で、新しいブロックチェーンや新しいトークンを作成しません。ハードフォークは大規模な更新で、コミュニティの分割を引き起こすことがあります。コミュニティの一部は古い「変更なし」ブロックチェーンを支持し、他の一部は新しいアップグレードされたブロックチェーンを支持します。これにより、2つの有効なブロックチェーンが存在し、すべてのトークンの2つのコピーが存在します。通常、古いブロックチェーン上のトークンを保有している場合、新しいブロックチェーン上にも同じ量のトークンを保有することになります。

新しいトークンは独自のプールに入れられます。古いプールの総コストは再調整され、古いプールと新しいプールの間で分割されます。HMRCは特定の分割方法を規定しておらず、「コストは公正かつ合理的な基準に基づいて分割されなければなりません」と述べています。

暗号資産から得た利息にはどのように課税されますか？

暗号資産（例：BitcoinやEther）に利息を支払う銀行のようなプラットフォームが増えています。プラットフォームは暗号資産を管理し、通常は月単位で利息を支払います。残念ながら、HMRCの暗号資産に関する税ガイダンスは、これらのサービスからの利息が通常の所得として課税されるべきか、利息として課税されるべきかについて明確ではありません。将来的には、HMRCがこれを明確にするか、裁判所が判決を下すでしょう。それまでは、利息を通常の所得または利息として報告することが安全でしょう。